Пунктом 2 ст. 88
НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится
уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
При этом продление указанного срока или приостановление
камеральной проверки, в отличие от выездной, НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, начать камеральную проверку представленной
декларации (расчета) налоговый орган может в любое время после ее получения, но
в любом случае срок окончания камеральной проверки не должен превышать
установленные три месяца со дня представления декларации (расчета). На это
указывает Минфин России в письме от
18.02.2009 N 03-02-07/1-75.
Поэтому до 2009 года исчисление срока проведения
камеральной проверки начиналось со дня, когда в налоговый орган были
представлены налоговая декларация (расчет) и последний из прилагаемых к декларации
необходимых документов, предусмотренных НК РФ (письмо
Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69).
На практике налоговые органы нередко нарушают установленные
сроки проведения камеральных проверок.
Вместе с тем из п. 9
информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 следует, что
установленный ст. 88 НК РФ
срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению
фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.
Проведение камеральной налоговой проверки за пределами установленного срока
само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового
органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением сроков
взыскания.
В связи с этим суды нередко приходят к выводу, что
проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного п. 2 ст. 88 НК РФ, не является
основанием для признания недействительным решения налоговой инспекции,
принятого по результатам такой проверки (см. постановления ФАС суда
Северо-Кавказского округа от 25.01.2011 по делу
N А53-12791/2010, ФАС Московского округа от 14.05.2010 N КА-А40/4445-10,
Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2010
N 09АП-21987/2010).
В то же время при существенном нарушении налоговым органом
сроков проведения камеральной проверки судьи все же признают незаконным
проведение проверочных мероприятий за пределами установленных ст. 88 НК РФ сроков. Так, в постановлении от 17.11.2009
N 10349/09 Президиум ВАС РФ признал незаконными направление инспекцией
требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных
в декларации по НДС налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи
обществом налоговой декларации, а также принятое инспекцией решение, которым
обществу было отказано в применении налоговых вычетов.
При этом высшие арбитры указали, что осуществлять
проверочные мероприятия в отношении принятой налоговой декларации налоговый
орган обязан в установленный для проведения камеральной проверки трехмесячный
срок. Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет
сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов,
если в срок, установленный п. 2 ст. 88
НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не
обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их
обоснованность.
Соответственно, пропуск налоговым органом срока проведения
камеральной проверки дает налогоплательщикам основание для оспаривания действий
должностных лиц налогового органа, осуществляемых в рамках такой проверки
(например, по истребованию дополнительных сведений и документов и т.п.).
