Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика
признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени
проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период (п. 10 ст. 89 НК РФ).
При назначении повторной выездной налоговой проверки не
действуют установленные п. 5 ст. 89
НК РФ ограничения по количеству выездных проверок в налоговом периоде.
1) Вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля
за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
В этом случае предметом повторной проверки является деятельность
налогового органа, проводившего первоначальную проверку. Необходимость
проведения такой проверки в отношении конкретных подразделений ФНС России
определяется внутренними документами налоговых органов. В качестве одного из
оснований проведения вышестоящим налоговым органом повторной выездной налоговой
проверки может выступать информация, полученная от различных органов (см.,
например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 N А05-10761/2006-26,
ФАС Центрального округа от 11.04.2003
N А54-963/02-С11-С3).
В рамках повторной проверки, проводимой в порядке контроля,
может быть проверен только период, не превышающий трех календарных лет,
предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении такой проверки.
Решение о проведении повторной проверки в порядке контроля
за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, принимает
руководитель (заместитель руководителя) регионального управления или межрегиональной
инспекции. Руководитель налогового органа, в котором налогоплательщик состоит
на учете, принять такое решение не может (пп. 1 п. 10 ст.
89 НК РФ).
В случае изменения места нахождения (места жительства)
налогоплательщика такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом по
прежнему месту учета налогоплательщика (см. письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-02-08/32, ФНС
России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (вопрос 1)).
По результатам повторной проверки
вышестоящий налоговый орган не вправе выносить решение, изменяющее права и
обязанности налогоплательщика, если они ранее были определены не пересмотренным
и не отмененным в установленном порядке судебным актом, принятым по спору того
же налогоплательщика и нижестоящего налогового органа (см. постановление КС РФ от 17.03.2009 N 5-П, определение КС РФ от 11.11.2009 N 1449-О-Р, письмо Минфина России от 06.07.2009
N 03-02-07/1-342).
2) Налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в
случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в
которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Данная норма не исключает возможность проведения повторной
выездной налоговой проверки:
- уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль
организаций, в которых увеличена сумма первоначально заявленного убытка (постановление Президиума ВАС РФ от
16.03.2010 N 163/09);
- уточненных налоговых деклараций по иным налогам, при
исчислении которых учитываются убытки и в которых увеличена сумма первоначально
заявленного убытка;
- уточненных налоговых деклараций, в которых уменьшена
налоговая база (письмо ФНС
России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622).
Решение о проведении такой проверки принимает руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа, ранее проводившего проверку.
В рамках повторной выездной налоговой проверки, проводимой
в связи с подачей уточненной декларации, проверяется период, за который
представлена уточненная налоговая декларация. При этом, по мнению Минфина
России, повторная проверка может быть проведена и в том случае, если уточненная
декларация представлена за период, превышающий три календарных года,
предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении рассматриваемой
проверки (письмо
Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13473). В последнее время такого
же мнения придерживаются и суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского
округа от 19.03.2013 N Ф04-1005/13,
Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.03.2013
N 03АП-831/13).
Предметом повторной проверки, проводимой в связи с подачей
уточненной декларации, являются только те сведения уточненной декларации,
изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога (убытка).
Данные, которые не изменялись, либо не связаны с указанной корректировкой,
повторно проверены быть не могут (постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09, ФАС
Центрального округа от 03.08.2011
N Ф10-2425/11, п. 1
письма ФНС от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@).
Если при проведении повторной выездной
налоговой проверки выявлен факт совершения налогового правонарушения, которое
не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к
налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Исключение составляют случаи,
когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении
первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между
налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (абз. 7 п. 10
ст. 89 НК РФ).
Причем вышестоящий налоговый орган должен привести объективные доказательства
такого сговора (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.09.2011
N Ф02-4173/11).
Выездная налоговая проверка по отношению к камеральной
проверке по тому же периоду и тому же налогу повторной проверкой не является (определение Конституционного Суда РФ от
08.04.2010 N 441-О-О, постановление
Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 3103/09).
