Сроки проведения выездных налоговых проверок

По общему правилу, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Для отдельных случаев нормами НК РФ установлены специальные сроки проведения выездных проверок.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки установлены приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Установленные максимальные сроки проведения выездных проверок приведены в таблице:

Проверяемое лицо	Срок проверки	Возможность продления проверки	Возможность приостановления проверки
1. Все налогоплательщики, за исключением перечисленных в п.п. 2-4 таблицы	Не более 2-х месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ)	До 4-х месяцев, а в исключительных случаях - до 6-ти месяцев*(1) (п. 6 ст. 89 НК РФ)	На срок не более 6-ти месяцев. Этот срок может быть увеличен на 3 месяца в случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, но в течение 6-ти месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ).
2. Филиалы и представительства налогоплательщика (при проведении самостоятельной проверки)	Не более 1-го месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ)	Не предусмотрена *(2)
3. Консолидированная группа налогоплательщиков	Не более 2-х месяцев Увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы (помимо ответственного участника), но не более чем до 1 года (п. 18 ст. 89 НК РФ, п. 5 ст. 89.1 НК РФ)	Не предусмотрена *(2)
4. Инвестор по соглашению о разделе продукции или оператор соглашения - в связи с деятельностью по соглашению	Не более 6-ти месяцев. При наличии у организации филиалов и представительств срок увеличивается на 1 месяц для проверки каждого филиала и представительства (п. 16 ст. 89 НК РФ, п. 3 ст. 346.42 НК РФ).	Не предусмотрена *(2)
*(1) Указанный срок подразумевает продолжительность выездной проверки с учетом продления (письма Минфина России от 11.07.2011 N 03-02-07/1-234, от 15.09.2011 N 03-02-07/1-328). *(2) Возможность продления выездной проверки предусмотрена только в п. 6 ст. 89 НК РФ, устанавливающем срок ее проведения в общем случае. Нормами НК РФ, устанавливающими специальные сроки проверки в случаях, приведенных в п.п. 2-4 таблицы, такая возможность не предусмотрена.

Датой начала выездной проверки согласно п. 8 ст. 89 НК РФ является дата вынесения руководителем налоговой инспекции решения о ее проведении. Причем, в отличие от ранее действовавшей нормы абз. 2 ст. 89 НК РФ (до вступления в силу Федерального закона от от 27.07.2006 N 137-ФЗ), момент фактического прихода проверяющих на территорию налогоплательщика для исчисления процессуальных сроков проведения выездной проверки значения не имеет.

Возможность переноса выездной налоговой проверки после вынесения решения о ее проведении не предусмотрена НК РФ и иными нормативными правовыми актами. Данное обстоятельство связано с началом течения с момента вынесения указанного решения процессуальных сроков для определения продолжительности проверки, составления справки о проведенной проверке, акта проверки, рассмотрения возражений налогоплательщика и вынесения решения по ее результатам (письмо ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853).

В последний день проведения проверки проверяющие обязаны составить справку о ее проведении и вручить этот документ налогоплательщику. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой проверки принято 10 апреля 2013 года. Проверяющие пришли в организацию 12 апреля 2013 года. Следовательно, проверяющие должны закончить проверку и составить справку о ее проведении не позднее 10 июня 2013 года (с учетом положений п. 2 ст. 6.1 НК РФ). В этот же день они должны вручить налогоплательщику справку о проведении выездной проверки.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки при наличии оснований, приведенных в п. 9 ст. 89 НК РФ. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца (абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ).

Периоды, в течение которых проверка приостанавливалась, в срок проведения выездной проверки не включаются (определение ВАС РФ от 02.04.2012 N ВАС-3072/12 постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2011 N Ф07-9253/11, от 22.06.2012 N Ф07-658/12).

В итоге, проведение выездной налоговой проверки (с учетом продления и периодов приостановления) в общем случае может продолжаться до 15 месяцев.

Решение о проведении выездной налоговой проверки принято 10 апреля 2013 года. Следовательно, срок ее проведения - до 10 июня 2013 года (с учетом положений п. 2 ст. 6.1 НК РФ). В связи с истребованием документов у контрагентов организации (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) проверка была приостановлена с 21 мая 2013 года по 20 августа 2013 года. Срок, на который проверка приостанавливалась, в общий срок проведения проверки не включается. Следовательно, проверяющие должны закончить проверку и составить справку о ее проведении не позднее 10 сентября 2013 года. В этот же день они должны вручить налогоплательщику справку о проведении выездной проверки.