Налоговое законодательство РФ не предусматривает проведение
выездных проверок на регулярной основе. В настоящее время такие проверки
проводятся в соответствии с годовым планом проведения выездных налоговых
проверок, который ежегодно формируется налоговым органом на основании
всестороннего анализа деятельности налогоплательщиков в соответствии с Концепцией системы планирования
выездных налоговых проверок, утвержденой приказом
ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 (см. письмо
Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-08/62). Перечень критериев,
которые могут использоваться налоговыми органами в процессе отбора объектов для
проведения выездных налоговых проверок, приведен в разделе 4 Концепции. Концепция
общедоступна, при желании с ее текстом может ознакомиться любой налогоплательщик.
Периодичность проведения выездных налоговых проверок законодательно не определена. Вместе с тем НК РФ установлен ряд ограничений по количеству таких проверок.
Так, налоговые органы не вправе проводить две и более
выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ). То есть,
например, правильность исчисления и уплаты НДС за 1 квартал 2013 года может
быть проверена только один раз.
Также не допускается проведение более двух выездных
налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика в течение календарного
года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о
необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх
указанного ограничения (абз. 2 п. 5 ст. 89
НК РФ).
При определении количества выездных налоговых проверок
налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных
выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Учитывая такое ограничение, налоговые органы ориентируются
на проведение выездных налоговых проверок по всем налогам и сборам (комплексные
выездные налоговые проверки). В исключительных случаях могут проводиться
выездные налоговые проверки по отдельным налогам (тематические выездные
налоговые проверки).
Запрета на проведение выездной проверки
после камеральной проверки по одним и тем же налогам и за один и тот же период
нормы НК РФ не содержат (см. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010
N 441-О-О, постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 3103/09).
Указанные ограничения по количеству выездных проверок не
распространяются на следующие случаи:
1. При назначении повторной выездной налоговой
проверки, проводимой независимо от времени проведения предыдущей проверки по
тем же налогам и за тот же период (п. 10 ст. 89
НК РФ):
- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля
за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку;
- налоговым органом, ранее проводившим проверку - в
случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в
которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
2. При назначении проверки в связи с реорганизацией
или ликвидацией организации-налогоплательщика. Такая проверка может проводиться
независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом
проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ).
3. При назначении проверки резидентов, исключенных из
единого реестра резидентов особой экономической зоны в Калининградской области
в части правильности исчисления и полноты уплаты:
- суммы налога на прибыль в отношении прибыли,
полученной от реализации инвестиционного проекта;
- суммы налога на имущество организаций в отношении
имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного
проекта.
Данное исключение действует, если решение о назначении
проверки вынесено не позднее чем в течение трех месяцев с момента уплаты
резидентом указанных сумм налогов (см. п. 16.1 ст. 89,
п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК РФ).
