Периодичность проведения выездных налоговых проверок

Налоговое законодательство РФ не предусматривает проведение выездных проверок на регулярной основе. В настоящее время такие проверки проводятся в соответствии с годовым планом проведения выездных налоговых проверок, который ежегодно формируется налоговым органом на основании всестороннего анализа деятельности налогоплательщиков в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденой приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 (см. письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-08/62). Перечень критериев, которые могут использоваться налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, приведен в разделе 4 Концепции. Концепция общедоступна, при желании с ее текстом может ознакомиться любой налогоплательщик.

Повторная выездная налоговая проверка

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период (п. 10 ст. 89 НК РФ).

При назначении повторной выездной налоговой проверки не действуют установленные п. 5 ст. 89 НК РФ ограничения по количеству выездных проверок в налоговом периоде.

Схема выездной налоговой проверки

Приведенная ниже схема содержит в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий, если к вам пришла выездная проверка. В ней отражены сведения и о процессуальных сроках, установленных в отношении таких проверок.

Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок

Налоговые проверки (камеральные и выездные) являются одной из форм проведения налогового контроля. Целью и камеральной, и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (статьи 82, 87 НК РФ).

Несмотря на единую цель, форма и порядок проведения налоговых проверок различны. Как отметил Конституционный Суд РФ в определении от 08.04.2010 N 441-О-О, камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Сроки проведения камеральной налоговой проверки

Пунктом 2 ст. 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При этом продление указанного срока или приостановление камеральной проверки, в отличие от выездной, НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, начать камеральную проверку представленной декларации (расчета) налоговый орган может в любое время после ее получения, но в любом случае срок окончания камеральной проверки не должен превышать установленные три месяца со дня представления декларации (расчета). На это указывает Минфин России в письме от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75.

Сроки проведения выездных налоговых проверок

По общему правилу, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Для отдельных случаев нормами НК РФ установлены специальные сроки проведения выездных проверок.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).