Приведенная ниже схема содержит
в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий при
проведении камеральной проверки отчетности, представленной в налоговую
инспекцию. В ней отражены и сведения о процессуальных сроках, установленных в отношении
камеральных проверок.
Камеральная проверка
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 1. Проведение камеральной
проверки │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ проводится в течение 3 месяцев
│
│ со дня, следующего за днем подачи
│
│ декларации (расчета)
│
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений │
│ по представленной
отчетности │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Нет
оснований для углубленной │ │Есть основания для углубленной │
│
камеральной проверки, │ │камеральной проверки, например: │
│
ошибки не найдены │ │- выявлены ошибки, противоречия, │
└─┬────────────────────────────────┘ │несоответствие декларации │
│ │(расчета)
иным документам; │
│ ┌──────────────────┤- заявлена
сумма НДС к возмещению;│
│ │ │- заявлены льготы; │
│ │ │- подана отчетность по
налогам, │
│ │ │связанным с
использованием │
│ │ │природных ресурсов; │
│ │ │- прочие │
│ │ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ │
│ │ и (или) │
│ V V
│ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ │Мероприятия
налогового │ │
Сообщение о выявленных ошибках │
│ │контроля: │ │
(противоречиях, несоответствии) │
│ │1)
истребование документов у │ │
с требованием представить │
│ │налогоплательщика; │ │ пояснения или внести │
│ │2)
истребование документов и │ │
соответствующие исправления │
│ │сведений
у третьих лиц │ │
в отчетность │
│ │(встречная
проверка); │ └─────────────────┬────────────────┘
│ │3)
допрос свидетелей; │ │ не позднее
│ │4)
назначение экспертизы; │ │ 5 рабочих дней
│ │5)
участие специалиста, │ V
│ │переводчика; │ ┌──────────────────────────────────┐
│ │6)
выемка документов; │ │Налогоплательщик │
│ │7)
осмотр помещений │ │- представляет пояснения │
│ │и
другие │ │и (или) │
│ │ │ │- подает уточненную декларацию │
│ └───────────────┬──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ V V
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │ 2. Оформление результатов
камеральной проверки │
│ └───────────────┬────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ V V
│ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ Нарушения налогового │ │ Обнаружены нарушения налогового │
│ │законодательства
не обнаружены│ │ законодательства │
│ └───────────────┬──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ │ не
позднее
│ │ │ 10
рабочих дней
│ │ │ после
окончания
│ │ │ проверки
V V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Акт
не составляется. │ │
Акт камеральной проверки │
│ Решение по проверке не выносится │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ не позднее
│ 5 рабочих дней с
│ даты составления
│ акта
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Вручение акта камеральной проверки налогоплательщику │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│
Налогоплательщик согласен │ │
Налогоплательщик не согласен │
│ с
содержанием акта │ │
с содержанием акта │
│
камеральной проверки │ │
камеральной проверки │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│
│ в течение
│ │ 15
рабочих дней
│
│ со дня получения
│
│ акта
│ V
│ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ Возражения на акт │
│ │ камеральной проверки │
│ └─────────────────┬────────────────┘
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
3. Рассмотрение материалов камеральной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
│ материалы должны быть рассмотрены и решение по проверке
│ принято в течение 25 рабочих дней с даты получения акта
│ камеральной проверки + 1 месяц при продлении срока
│ рассмотрения материалов проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Извещение о рассмотрении материалов камеральной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│
Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │
│ │>>>│ налогоплательщика или лица, │
│Руководитель инспекции: │
│ участие которого
необходимо │
│- представляется и оглашает, │
└─────────────────┬────────────────┘
│материалы какой налоговой проверки│ V
│будут рассматриваться; │
┌──────────────────────────────────┐
│- проверяет явку лиц, приглашенных│ │
Решение об отложении │
│на рассмотрение; │ │
рассмотрения материалов проверки │
│- удостоверяется в полномочиях │ │ │
│представителя налогоплательщика; │ │ │
│- разъясняет участвующим │
│ │
│лицам их права и обязанности │
│
│
└─────────────────┬────────────────┘ └────────────────────────────────┬─┘
V
│
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
│
Исследование материалов камеральной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘
│
V V │
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │
│ В материалах камеральной проверки│ │ В
материалах камеральной │ │
│недостаточно сведений для принятия│ │ проверки достаточно сведений │ │
│ решения │
│для принятия итогового решения│ │
└───────┬──────────────────┬───────┘ └───────────────┬──────────────┘ │
│ │ │ │
│ и (или) │
│ │
V V │ │
┌──────────────┐
┌───────────────┐
│ │
│
Решение │ │
Решение │ │ │
│ о привлечении│
│ о проведении │ │ │
│
эксперта, │ │ дополнительных│ │ │
│
свидетеля, │ │
мероприятий │ │ │
│
специалиста │ │ налогового
│ │ │
│
│ │ контроля
│ │ │
└───────┬──────┘
└───────┬───────┘
│ │
V V │ │
┌──────────────┐
┌───────────────┐
│ │
│
Решение │ │
Решение │ │ │
│ об отложении │
│ о продлении │ │ │
│ рассмотрения │>>>│ срока
│ │ │
│
материалов │ │
рассмотрения │ │ │
│
проверки │ │
материалов │ │ │
│
│ │ проверки
│ │ │
└───────┬──────┘
└───────┬───────┘
│ │
V V │ │
┌──────────────────────────────────┐ │ │
│
Повторное рассмотрение │<──────────────────┼────────────────┘
│
материалов камеральной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Итоговое решение по камеральной проверке: │
│
│
│- решение о привлечении к ответственности │
│или
│
│- решение об отказе в привлечении к
ответственности │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 5
рабочих дней после
│
вынесения решения
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Вручение решения по камеральной проверке │
└─────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬────────────────┘
V │ V
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│
Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с
решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
┌────────────┘ по истечении │ V
│ 10 рабочих дней │ ┌──────────────────────────────────┐
│ после вручения │ │ Обжалование решения по проверке │
│ решения │ └────┬────────────────────┬────────┘
│ V V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ ┌─────────────────────────┤ Решение
│ │ Решение
│
│ │ ┌────────────────┐ │
по проверке │ │ по
проверке │
│ │ │ Взыскание
│ или │ вступило в силу│ │ не вступило
│
│ │ │
налогов, пеней,│ │ │ │
в силу │
│ │ │ штрафов
│<────┤ │ │ │
│ │ │(ст.
ст. 45 - 48│ │ │ │ │
│ │ │ НК РФ)
│ │ │ │ │
│ │ └────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
V
V
V V
┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│
Налогоплательщик │ │
Обжалование │ │
Обжалование │
│ исполняет решение по проверке│ │ решения
│ │ решения
│
│ │ │ по
проверке │ │ по
проверке │
│ │ │ в
вышестоящий │ │ в вышестоящий
│
│ │ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │
│ │ │ │ │ в апелляционном │
│ │ │ │ │
порядке │
└──────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
/│\ └──────────┬─────────┘
│ ┌──────────┴─────────┐
│ V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик│
└───────────────────────────┤ согласен
│ │ не согласен
│
│ с
результатами │ │ с результатами │
│ обжалования
│ │ обжалования
│
└────────────────┘ └────────┬────────┘
V
┌─────────────────┐
│ Обжалование │
│ решения │
│по проверке в суд│
└─────────────────┘
